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案例：營改增后“購進旅客運輸服務”能抵扣嗎？

“購進旅客運輸服務”是納稅人在經營過程中發生比較頻繁的業務之一，比如市內交通，差旅費，班車通勤等。營改增后，旅客運輸服務的抵扣事項就成為廣大納稅人比較關心的熱點問題，尤其是對于某些購進旅客服務比重較大的企業，抵扣問題對其影響較大。
　　
　　兩方面理解基本概念
　　
　　《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）規定：
　　
　　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
　　
　　（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
　　
　　同時，36號文件規定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　
　　因此，理解旅客運輸服務不得抵扣的概念，應從兩個方面考慮：一個是“購進”環節，只要是購進的是旅客運輸服務，不得抵扣，不論用于什么性質的項目；一個是“用于”的環節，只要是用于上述不得抵扣的項目，不得抵扣，不論購進的什么性質的項目。
　　
　　在實務中，很多納稅人認為只要是旅客運輸服務相關的進項稅，就不能抵扣，筆者認為不能一概而論，而應該按照文件規定的原則進行判定。
　　
　　六個案例幫你搞清楚
　　
　　案例一：公司員工小李，乘坐飛機出差到北京。
　　
　　分析：員工乘坐飛機屬于購進旅客運輸服務，雖然是用于生產經營，不屬于上述規定中的不得抵扣項目，但因購進的是旅客運輸服務，所以不得抵扣進項稅。‘
　　
　　案例二：公司員工小李，出差到北京，駕駛公司自有車輛。
　　
　　分析：員工出差的交通方式是駕駛自有車輛，公司并未購進旅客運輸服務，只是將自有的車輛以及花費的各種費用，用于旅客運輸服務，不屬于購進旅客運輸服務，且未用于不得抵扣項目，其相關進項稅可以抵扣。
　　
　　案例三：公司員工小李，出差到北京，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛。
　　
　　分析：公司購進的是經營租賃服務，只是將經營租賃服務用于載客行為，但并未“購進”旅客運輸服務，且未用于不得抵扣項目，其相關進項稅可以抵扣。
　　
　　案例四：公司員工小李，出差到北京，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負責一路全部費用。
　　
　　分析：從汽車租賃公司購進的是運輸服務，而且是旅客運輸服務，不得抵扣進項稅。即使用于可以抵扣項目，也不得抵扣進項稅。
　　
　　這里需注意一個問題，只租賃運輸工具屬于經營租賃業務；租賃運輸工具同時提供駕駛人員和費用等，屬于交通運輸業，但類似規定只出現在水路運輸和航空運輸等方式中，比如水路運輸中程租、期租，航空運輸中濕租等，其他的運輸形式未明確規定，實務中一般根據上述原則掌握。
　　
　　案例五：公司從租賃公司租賃汽車一輛，駕駛員為公司員工，用于員工上下班通勤用。
　　
　　分析：該行為不屬于購進旅客運輸服務，但用于集體福利，因此不得抵扣進項稅。
　　
　　假設將上例改為租賃汽車和駕駛員用于員工通勤，則購進的是旅客運輸服務，同時還用于集體福利，從兩方面來判定均不得抵扣。
　　
　　案例六：公司租賃貨車一輛及駕駛員，用于公司運輸貨物。
　　
　　分析：該行為屬于購進運輸服務，但不是旅客運輸服務，同時未用于規定的不得抵扣項目，因此可以抵扣進項稅。
　　
　　總結分析
　　
　　筆者認為，旅客運輸服務不得抵扣，指的是在購進環節，因此并不是所有旅客運輸服務相關的進項稅均不得抵扣，要考慮購進服務的性質。至于用于不得抵扣項目的進項稅不得抵扣，則與購進旅客運輸服務是兩個不同的環節。
　　
　　以上是筆者根據相關該規定總結的觀點，主要目的是提出問題，希望能起到拋磚引玉的效果，也希望該問題能引起企業和稅務部門的足夠重視。